第一次成為全社會(huì)如此聚焦的焦點(diǎn)，是因?yàn)楸环Q為證券市場(chǎng)“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師差不多已淪為“群起而攻之”的對(duì)象。而在風(fēng)聲鶴唳中，市場(chǎng)更加關(guān)注即將到來的2001年年度報(bào)告審計(jì)的含“金”量。
面對(duì)攙雜著憤懣、懷疑等種種復(fù)雜成分的各色目光，面對(duì)著一道道“金牌”應(yīng)聲而至的嚴(yán)格監(jiān)管，中國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否從脫胎之痛的裂變中，走過肅殺的冬天，走向明媚的春天，以具有公信力的一份份公正的審計(jì)報(bào)告向市場(chǎng)證明：我們不做假帳？正是帶著這樣一份探詢和關(guān)注，記者日前走訪了幾大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也聆聽了注冊(cè)會(huì)計(jì)師們的心聲。
秣馬厲兵備戰(zhàn)年報(bào)
在這個(gè)冬季上海最冷的一天，記者來到了坐落在南京東路的新黃浦金融大廈四樓，這里是上海立信長江會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司的所在地。一進(jìn)門，記者便看到門口記事板上張貼著一份《保持獨(dú)立性，不準(zhǔn)炒股票》的通知。
在感受到滿室陽光溫暖的同時(shí)，在業(yè)界口碑卓著的立信長江董事、副主任會(huì)計(jì)師戴定毅以一貫的淡泊從容，介紹了事務(wù)所正在“備戰(zhàn)”年報(bào)的情況。
進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)，是立信長江強(qiáng)化年報(bào)審計(jì)的表現(xiàn)。戴定毅介紹說，面對(duì)2001年年報(bào)的審計(jì)工作，事務(wù)所提出，一定要更加謹(jǐn)慎，嚴(yán)格注重質(zhì)量。據(jù)悉，審計(jì)客戶已達(dá)到48家上市公司的立信長江，在審計(jì)程序上將更加嚴(yán)密，對(duì)操作要求更加具體。比如，明確對(duì)應(yīng)收帳款等詢證方法的確認(rèn)要求，堅(jiān)決禁止過去一些事務(wù)所的審計(jì)人員因時(shí)間緊、手續(xù)復(fù)雜等原因而通過客戶向?qū)Ψ桨l(fā)詢證的做法，規(guī)定詢證一律要由審計(jì)人員自己發(fā)函，而對(duì)方也必須將回函傳真到事務(wù)所。還有，對(duì)存貨、固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)也提出更高的要求，使盤點(diǎn)不流于形式。同時(shí)，對(duì)客戶內(nèi)控制度審核更為重視，嚴(yán)格檢查內(nèi)控制度是否完整，內(nèi)部運(yùn)行是否有漏洞、有瑕疵等，以確定上市公司的內(nèi)控制度是否健康完整。他表示，現(xiàn)在事務(wù)所的業(yè)務(wù)人員大多在外，對(duì)各家上市公司進(jìn)行預(yù)審。從信息反饋看，上市公司2001年年報(bào)的規(guī)范程度明顯提高。
一樣的冬天，遍布于全國各地的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所正怎樣“如履薄冰”地奮戰(zhàn)年報(bào)？電話中，響起了浙江天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師胡少先略帶疲憊和沙啞的聲音，他一開口就說，會(huì)計(jì)審計(jì)是比較死板的工作，不能搞花架子，也沒有更多好談。據(jù)了解，浙江天健事務(wù)所在內(nèi)部管理上積極落實(shí)“三級(jí)復(fù)核”制度，建立質(zhì)量監(jiān)控體系，以避免最終的報(bào)告發(fā)生重大錯(cuò)漏，同時(shí)事務(wù)所進(jìn)一步加強(qiáng)員工職業(yè)道德教育，使員工敢對(duì)虛假報(bào)表說“不”，目前事務(wù)所的審計(jì)人員正在對(duì)客戶進(jìn)行年報(bào)預(yù)查、存貨盤點(diǎn)等工作。而廣東一家頗具規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)人士也表示，公司將加強(qiáng)對(duì)新四項(xiàng)計(jì)提的提取、應(yīng)收帳款的確認(rèn)及存貨盤點(diǎn)等方面的監(jiān)督審計(jì)力度。
堅(jiān)持獨(dú)立性是會(huì)計(jì)審計(jì)的核心原則，而勤勉盡責(zé)與合理懷疑應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師一以貫之的審計(jì)方法。對(duì)于新近出臺(tái)的關(guān)于因“拒絕調(diào)整”而被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的上市公司股票將被停牌處理的有關(guān)規(guī)定，胡少先認(rèn)為，有可能會(huì)形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司之間的矛盾沖突，不過如果上市公司有問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)，就應(yīng)該堅(jiān)持原則，出具相應(yīng)的審計(jì)意見。另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人也明確表示，報(bào)表是上市公司做的，但審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出的，會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮到自己承擔(dān)的責(zé)任和面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)。
不為保住客戶放棄原則
獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)操守，但一直以來作為中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒有充分行使起“經(jīng)濟(jì)警察”的職責(zé)，有些被動(dòng)屈服于來自政府、企業(yè)等方面的種種外在壓力，而有的則被利益驅(qū)動(dòng)主動(dòng)出賣良心，由此不僅注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲音普遍微弱無力，有些人竟淪為上市公司造假的幫兇。一位有著近20年從業(yè)生涯的注冊(cè)會(huì)計(jì)師感慨萬分地表示，盡管2001年疾風(fēng)暴雨般的猛烈沖擊對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)普遍是個(gè)沉重打擊，但從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，這一沖擊有利于中國會(huì)計(jì)行業(yè)盡快走向成熟和規(guī)范。
由銀廣夏事件引發(fā)的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所因個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師“肇事”而砸了整個(gè)事務(wù)所甚至全行業(yè)的牌子，無疑為眾多的事務(wù)所敲響了警鐘。作為本土事務(wù)所應(yīng)該如何吸取教訓(xùn)？浙江天健主任會(huì)計(jì)師胡少先認(rèn)為，每個(gè)事務(wù)所都要端正辦所宗旨，一定要堅(jiān)持以質(zhì)量求生存、以質(zhì)量求發(fā)展的宗旨，恪守獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)原則，進(jìn)一步牢固樹立法律、規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)、服務(wù)的意識(shí)，履行盡責(zé)、勤勉的義務(wù)，提高質(zhì)量，防范風(fēng)險(xiǎn)，從而為規(guī)范我國證券市場(chǎng)、促進(jìn)上市公司健康發(fā)展做出貢獻(xiàn)。
道理很簡(jiǎn)單，然而執(zhí)行起來卻不容易。正如胡少先所強(qiáng)調(diào)，規(guī)范的細(xì)則都有了，關(guān)鍵在于落實(shí)。在2001年報(bào)審計(jì)中，各家事務(wù)所將如何避免“銀廣夏現(xiàn)象”的發(fā)生？據(jù)悉，前面提到的那家廣東的事務(wù)所將中注協(xié)頒發(fā)的《審計(jì)程序操作指南》，進(jìn)一步細(xì)化、電腦化，并明確要求所有業(yè)務(wù)人員必須嚴(yán)格按照操作指南操作，雖然這樣成本高、時(shí)間長。而上海立信長江事務(wù)所經(jīng)過仔細(xì)研究后，要求在2001年報(bào)的審計(jì)中必須對(duì)報(bào)表進(jìn)行分析性復(fù)核，比如對(duì)主要產(chǎn)品的利潤表進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，如果有科目與上年相比存在異常，就要查利潤的來源，如果公司利潤的很大部分來源于某一個(gè)子公司，要對(duì)該子公司特別關(guān)注，并要求提供利潤來源的一系列證明。
只有短暫十幾年發(fā)展歷史的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，在艱難成長過程中不可避免地走著一條曲折徘徊的道路，為了生存，他們中的一些往往難以跳出在收費(fèi)高低間搖擺、在客戶多少間游移的窠臼。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師權(quán)威的樹立，不僅需要經(jīng)驗(yàn)的積累，更重要的是恪守執(zhí)業(yè)原則。怎樣才能讓審計(jì)這架天平不傾斜？戴定毅表示，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)要做到讓客戶滿意，但在追求質(zhì)量與客戶數(shù)量上，上海立信長江選擇質(zhì)量第一的原則，堅(jiān)持質(zhì)量第一的標(biāo)準(zhǔn)。也就是說，“我們不希望放棄客戶，但不會(huì)為了保住客戶而放棄原則”。
讓市場(chǎng)優(yōu)勝劣汰
毫無疑問，2001年是中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的多事之秋，“假帳”事件的頻頻曝光，令一批帶“中”字背景的本土?xí)?jì)師事務(wù)所的公信力降到冰點(diǎn)。而正在中國會(huì)計(jì)行業(yè)走向最低迷之際，2000年末，管理部門發(fā)布的關(guān)于《A股公司實(shí)行補(bǔ)充審計(jì)的暫行規(guī)定》，意味著強(qiáng)大的“五大”憑借進(jìn)一步擁有的“特許權(quán)”，將加快發(fā)展的步伐，如此，本來就弱小的本土事務(wù)所將何去何從，業(yè)內(nèi)一大批注冊(cè)會(huì)計(jì)師們對(duì)此深感迷茫。
一批德高望重的本土?xí)?jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人坦言，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境和背景下，需要以市場(chǎng)化方式推動(dòng)中國會(huì)計(jì)行業(yè)的優(yōu)勝劣汰，從而實(shí)現(xiàn)適者生存的良性循環(huán)態(tài)勢(shì)。他們認(rèn)為，中國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然已從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代走向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期，但歷史的烙印、時(shí)代的胎記，短暫的十幾年很難抹掉。當(dāng)時(shí)鐘走向2002年，本土?xí)?jì)師事務(wù)所能否在新的一年中“逆風(fēng)飛揚(yáng)”，中國會(huì)計(jì)業(yè)需要迎來一場(chǎng)深刻的變革。惟有打破堅(jiān)冰，本土?xí)?jì)師事務(wù)所才能走出狹隘的地域、地區(qū)分割，才能從地區(qū)化走向國際化的廣闊市場(chǎng)。
而在這一艱難的整合和發(fā)展過程中，本土?xí)?jì)師事務(wù)所同樣離不開政策應(yīng)該的扶持和支持，在采訪中許多人這樣呼吁。他們擔(dān)心，補(bǔ)充審計(jì)這一暫行規(guī)定，在某種程度上將對(duì)本土?xí)?jì)師事務(wù)所重塑形象、盡快做大以及加快發(fā)展，帶來巨大壓力。種種跡象已經(jīng)顯示，一些規(guī)模較小的本土?xí)?jì)師事務(wù)所開始尋找機(jī)會(huì)投身“五大”門下。而由于上市公司紛紛改聘“五大”，使部分規(guī)模相對(duì)較大并執(zhí)業(yè)很好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)出現(xiàn)受阻趨勢(shì)。如果中國會(huì)計(jì)行業(yè)的“代表”紛紛倒下，中國的會(huì)計(jì)行業(yè)是否將全軍覆沒？對(duì)于這一問題的關(guān)心和擔(dān)憂，正成為整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)議論的話題。
“五大”真的可以絕對(duì)信賴嗎？有了“五大”出場(chǎng)就可以避免上市公司做假嗎？事實(shí)是，“五大”的金子招牌也不是絕對(duì)的熠熠生輝，2000年末美國最大的能源公司安龍的倒閉就使安達(dá)信遇到了麻煩，并遭遇誠信危機(jī)，類似的例子還可以舉出不少。不僅如此，一些業(yè)內(nèi)人士還指出，補(bǔ)充審計(jì)將給上市公司帶來不得不“兩次買單”的負(fù)擔(dān)。
不過，在當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境下，管理部門出臺(tái)此策也體現(xiàn)出不得已而為之的良苦用心。表面的“矯枉過正”，更多意在整頓和規(guī)范會(huì)計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境。對(duì)此，有業(yè)內(nèi)人士指出，長期來看，這一政策對(duì)中國會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展是項(xiàng)利好。一批年輕的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們紛紛表示，中國會(huì)計(jì)行業(yè)既不能因崇洋媚外而迷失自己，也不能因絕對(duì)排外而抵觸向國際同行學(xué)習(xí)的機(jī)遇。當(dāng)前最重要的是，本土事務(wù)所要有足夠的實(shí)力、能力及魄力，在市場(chǎng)化的舞臺(tái)上，與“五大”同臺(tái)競(jìng)技。
2002年，中國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，中國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，能否亮出一份份真正具有公信力的審計(jì)意見，不僅關(guān)系到證券市場(chǎng)的健康發(fā)展，同樣關(guān)系到中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的未來發(fā)展之路。
編者按：
〔1〕原文標(biāo)題《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師承諾：我們不做假帳》空洞且引起同行網(wǎng)友強(qiáng)烈反感，所以修改了標(biāo)題。本文標(biāo)題葉沒有說明承諾方，似乎不甚合適。
（2）原文有如下CPA承諾事項(xiàng)未清晰說明承諾方，轉(zhuǎn)載時(shí)正文未包括承諾，附錄如下。
此外，我們的承諾：
不為保住客戶放棄原則。
我們的原則：
獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)原則，進(jìn)一步牢固法律、規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)、服務(wù)的意識(shí)，履行盡責(zé)、勤勉的義務(wù)，提高質(zhì)量，防范風(fēng)險(xiǎn)。
我們的行動(dòng)：
明確對(duì)應(yīng)收帳款等詢證方法的確認(rèn)要求，規(guī)定詢證一律要由審計(jì)人員自己發(fā)函，而對(duì)方也必須將回函傳真到事務(wù)所；
對(duì)客戶內(nèi)控制度審核更為重視，嚴(yán)格檢查內(nèi)控制度是否完整，內(nèi)部運(yùn)行是否有漏洞、有瑕疵等，以確定上市公司的內(nèi)控制度是否健康完整？對(duì)存貨、固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)提出更高的要求，使盤點(diǎn)不能流于形式；
在內(nèi)部管理上積極落實(shí)“三級(jí)復(fù)核”制度，建立質(zhì)量監(jiān)控體系，以避免最終的報(bào)告發(fā)生重大錯(cuò)漏；
進(jìn)一步加強(qiáng)員工職業(yè)道德教育，使員工敢對(duì)虛假報(bào)表說“不”；
將中注協(xié)頒發(fā)的《審計(jì)程序操作指南》，進(jìn)一步細(xì)化、電腦化，并明確要求所有業(yè)務(wù)人員必須嚴(yán)格按照操作指南操作；
對(duì)報(bào)表進(jìn)行分析性復(fù)核，比如對(duì)主要產(chǎn)品的利潤表進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，如果有科目與上年相比存在異常，要查利潤的來源；如果公司利潤的很大部分來源于某一個(gè)子公司，要對(duì)該子公司特別關(guān)注，并要求提供利潤來源的一系列證明。
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